Управление Федеральной налоговой службы по Московской области, рассмотрев обращения налогоплательщиков по вопросам применения пониженных ставок земельного налога, разъясняет. В некоторых случаях не могут применяться пониженные ставки налога для земельных участков, принадлежащих физическим лицам. Принципиальное значение имеет не только категория земель и вид разрешенного использования, но и то, как именно участки используются.

Верховным судом был рассмотрен случай применения пониженной ставки земельного налога. Земельные участки находились в собственности физических лиц и были переданы в доверительное управление обществу в процессе формирования паевого инвестиционного фонда (ПИФа), управление которым осуществлялось обществом в интересах его учредителей - физических лиц. Закрытый паевой инвестиционный фонд находился под доверительным управлением общества.

В составе ПИФа находились земельные участки, отнесенные к категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «индивидуальное жилищное строительство».

По мнению налогоплательщика, ставка 0,3 процента может быть применена, так как управляющие компании не являются правообладателями земельных участков и в рассматриваемый налоговый период земельные участки, находящиеся в доверительном управлении общества, не использовались в целях извлечения прибыли.

Верховный суд отметил, что экономический смысл создания паевого инвестиционного фонда заключается в возможности привлечения большого количества инвесторов для реализации крупных проектов, а также для эффективного управления имуществом в целях получения максимальной прибыли.

Инвестиционная деятельность – это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Следовательно, налогоплательщики - организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, не вправе применять пониженную ставку налога.

Таким образом, земельные участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевого инвестиционного фонда предполагает использование в целях извлечения прибыли, что исключает налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3 процента при исчислении земельного налога.

Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 по делу № А40-143580/2021.